Что год грядущий нам готовит?
1 января нового года, как обычно, связано со вступлением в силу новых нормативных актов.
Для большинства людей Новый год — один из самых долгожданных и желанных праздников, ассоциирующийся с елкой, Дедом Морозом со Снегурочкой и подарками. Для юристов Новый год, как правило, не только праздник, но и время серьезных изменений в законодательстве. Как показывает практика, окончание календарного года всегда связано со вступлением в силу новых норм и отменой устаревших. Не является исключением и год наступающий. В данной статье рассматриваются основные изменения, которые ожидают нас в 2007 году.
В общей массе большую часть составляют изменения в законодательство об акцизном сборе и изменения в налоговом законодательстве. В первую очередь они коснулись Закона Украины «О налоге на доходы физических лиц» (Закон о налоге на доходы), Закона Украины «О налогообложении прибыли предприятий» (Закон о налогообложении прибыли), Закона Украины «О налоге на добавленную стоимость» (Закон об НДС). Рассмотрим их более подробно.
Изменения в Закон о налоге на доходы
Прежде всего с 1 января 2007 года с 13 % до 15 % возрастет ставка налога на доходы физических лиц. Напомним: согласно пункту 22.3 статьи 22 Закона, с 1 января 2004 года по 31 декабря 2006 года ставка указанного налога составляла 13 % от объекта налогообложения. Как и ранее, по ставке 5 % будут облагаться инвестиционный доход, выплачиваемый компанией, которая управляет активами института совместного инвестирования; доход от ипотечного сертификата и сертификата фонда операций с недвижимостью; доход, выплачиваемый управителем фонда финансирования строительства и доход участника фонда банковского управления. По ставке 30 % будут облагаться выигрыши и призы (кроме выигрышей в государственную лотерею в денежном выражении).
С 1 января 2007 года вступят в силу нормы Закона Украины «О внесении изменений в Закон Украины «О налоге на доходы физических лиц» по налогообложению наследства» от 19 января 2006 года. Несмотря на свое название, этот Закон регулирует вопросы налогообложения операций по продаже недвижимости, движимого имущества, налогообложение наследства и подарков.
Так, с 1 января 2007 года не будет облагаться налогом доход от продажи жилого дома, квартиры или ее части, комнаты, садового домика при соблюдении двух условий: (i) продажа должна осуществляться не чаще одного раза в течение налогового года; (ii) общая площадь объекта купли-продажи не должна превышать 100 м2. Если площадь объекта недвижимости превышает 100 м2, часть дохода, пропорциональная сумме такого превышения, облагается налогом по ставке 1 % от стоимости объекта недвижимости. Если налогоплательщик в течение налогового года продает более одного из указанных объектов недвижимости или объект незавершенного строительства, доход от продажи будет облагаться по ставке 5 %.
Доход от продажи объекта недвижимости определяется, исходя из цены, указанной в договоре купли-продажи, но не ниже оценочной стоимости такого имущества. Оценочная стоимость будет определяться органом, уполномоченным осуществлять оценку в соответствии с законодательством. До 31 января 2006 года определять оценочную стоимость мог только государственный орган. Согласно статье 5 Закона Украины «Об оценке имущества, имущественных прав и профессиональной оценочной деятельности на Украине» от 12 июля 2001 года, субъектами оценочной деятельности являются органы государственной власти и органы местного самоуправления, получившие полномочия на осуществление оценочной деятельности в процессе выполнения функций по управлению и распоряжению государственным имуществом и/или имуществом коммунальной собственности, в составе которых работают оценщики.
Согласно изменениям, сумма налога с дохода от продажи недвижимости уплачивается одной из сторон договора или обеими сторонами до момента нотариального удостоверения договора купли-продажи. Сумма налога, подлежащего уплате, определяется налоговым агентом, которым является нотариус, удостоверяющий договор. Закон дополнен положением, согласно которому доход от продажи недвижимости физическими лицами — нерезидентами, облагается налогом в порядке, предусмотренном для резидентов. Следовательно, условия, при которых доход от продажи недвижимости освобождается от налогообложения, с 1 января 2007 года будут справедливы для физических лиц — нерезидентов.
С 1 января 2007 года доходы от продажи не чаще одного раза в течение налогового года движимого имущества (легкового автомобиля, мотоцикла, мотороллера или моторного (парусного) судна) будут облагаться по ставке 1 % от стоимости объекта движимого имущества при условии уплаты продавцом в бюджет государственной пошлины или платы нотариусу до момента нотариального удостоверения договора. Доход, полученный от продажи более одного из указанных объектов движимого имущества, будет облагаться налогом по ставке 15 %.
Упрощен порядок налогообложения наследства. С 1 января 2007 года наследство, полученное членами семьи первой степени родства (а таковыми являются родители наследодателя, родители мужа или жены; муж или жена наследодателя; дети (в том числе усыновленные) наследодателя, его мужа или жены), облагается налогом по ставке 0 % независимо от объекта наследования. Наследство, полученное всеми остальными лицами, будет облагаться налогом по ставке 5 % независимо от объекта наследства. Законом исключена норма (пункт 13.3 статьи 13), предусматривающая налогообложение наследства в виде платы за пользование объектами интеллектуальной собственности (в том числе роялти) по ставке 15 %, а если наследодателем такого наследства является нерезидент — по ставке 30 %. В то же время продолжает действовать норма, согласно которой, если наследодателем является нерезидент, ставка налога составляет 30 % независимо от объекта наследства.
Законом предусмотрено применение ставки налога 0 % в случае, если наследником является инвалид первой группы, ребенок-сирота или ребенок, лишенный родительского попечения, и объектом наследования является объект недвижимого имущества, объект движимого имущества или денежные средства, в том числе на депозитах, ипотечные сертификаты и сертификаты фонда операций с недвижимостью.
Законом расширен перечень сделок по дарению, не подлежащих налогообложению. Так, с 1 января 2007 года не будут облагаться налогом средства или имущество, подаренные одним из супругов другому супругу, в пределах их части совместной долевой или общей совместной собственности, а также родителями детям, в том числе, зачатым при жизни и рожденным после, и детьми родителям, в пределах их части общей долевой собственности в соответствии с законом.
Земельные правоотношения
Напомним, что, согласно пункту 15 Переходных положений Земельного кодекса (ЗК) Украины, граждане и юридические лица, в собственности которых находятся земельные участки для ведения крестьянского (фермерского) хозяйства и другого товарного сельскохозяйственного производства, а также граждане Украины, являющиеся собственниками земельных долей (паев), не вправе до 1 января 2007 года продавать или иным способом отчуждать принадлежащие им земельные участки (паи), кроме передачи их по наследству и при изъятии земельных участков для общественных нужд. Кроме того, до 1 января 2007 года запрещена передача права на земельный участок (пай) в уставные фонды хозяйственных обществ (пункт 14 Переходных положений ЗК Украины).
Следует отметить, что 12 сентября 2006 года в Верховном Совете Украины был зарегистрирован проект Закона Украины № 1037-1 «О внесении изменений в Земельный кодекс Украины» (относительно запрещения продажи земель сельскохозяйственного назначения до принятия соответствующих законодательных актов). Указанным законопроектом предлагается продлить запрет на передачу прав на земельные участки в уставные фонды хозяйственных обществ до 1 января 2008 года, равно как и мораторий на продажу (отчуждение) земельных участков для ведения крестьянского (фермерского) хозяйства и другого товарного сельскохозяйственного производства.
3 октября 2006 года Верховный Совет Украины 358 голосами «за» принял законопроект № 1037-1 в первом чтении. Анализируя этот акт, нельзя не заметить, что пункт 15 предлагается дополнить еще одним «исключением из правила». В частности, кроме права передавать земельные участки сельскохозяйственного назначения по наследству и изымать их для общественных нужд, законопроектом предлагается разрешить обменивать такие земельные участки на другие земельные участки в соответствии с законом. Кроме того, законопроектом предусмотрено, что купля-продажа и отчуждение земельных участков сельскохозяйственного назначения вводится с 1 января 2008 года при условии вступления в силу законов о государственном земельном кадастре и о рынке земли.
12 декабря 2006 года Верховный Совет Украины после бурного обсуждения законопроекта № 1037-1 в сессионном зале не принял его во втором чтении («за» проголосовали 192 народных депутата).
19 декабря 2006 года Верховный Совет Украины 354 голосами «за» проголосовал за продление моратория на продажу земли сельскохозяйственного назначения. Законом также не допускается до 1 января 2008 года купля-продажа или отчуждение другим способом земельных участков, изменение целевого назначения использования земельных участков, находящихся в собственности граждан и юридических лиц для ведения товарного сельскохозяйственного производства, земельных участков, выделенных в натуре (на местности) собственникам земельных долей (паев) для ведения личного крестьянского хозяйства, а также земельных долей (паев), кроме передачи их по наследству, обмена земельного участка на другой земельный участок в соответствии с законом.
Законом от 30 ноября 2006 года внесены изменения в Закон Украины «О плате за землю» от 3 июля 1992 года (Закон о плате за землю). Изменения касаются освобождения от уплаты земельного налога так называемых объектов социальной инфраструктуры.
Напомним, что Законом о плате за землю (статья 12) определены субъекты, освобождаемые от уплаты земельного налога. К их числу отнесены отечественные учреждения культуры, науки, образования, здравоохранения, социального обеспечения, физической культуры и спорта и спортивные сооружения, используемые ими по целевому назначению, в том числе студенческие базы, лагеря отдыха и структурные подразделения высшего учебного заведения, обеспечивающие деятельность такого заведения. На протяжении 2006 года льготой по уплате земельного налога пользовались только бюджетные организации, содержащиеся за счет местного или государственного бюджетов; общественные организации инвалидов, их предприятия и организации, учреждения физической культуры и спорта, а также спортивные базы олимпийской и параолимпийской подготовки согласно перечню, утвержденному Кабинетом Министров Украины (см. статью 72 Закона Украины «О Государственном бюджете Украины на 2006 год» от 20 декабря 2005 года).
С 1 января 2007 года уплачивать земельный налог не будут только отечественные учреждения культуры, науки, образования, здравоохранения, социального обеспечения, физической культуры и спорта, которые полностью содержатся за счет средств государственного или местных бюджетов (см. пункт 5 раздела I Закона об изменениях).
Как видим, 2007 год готовит немало нововведений, поэтому не вызывает сомнений тот факт, что юристы не останутся без работы.
В общей массе большую часть составляют изменения в законодательство об акцизном сборе и изменения в налоговом законодательстве. В первую очередь они коснулись Закона Украины «О налоге на доходы физических лиц» (Закон о налоге на доходы), Закона Украины «О налогообложении прибыли предприятий» (Закон о налогообложении прибыли), Закона Украины «О налоге на добавленную стоимость» (Закон об НДС). Рассмотрим их более подробно.
Изменения в Закон о налоге на доходы
Прежде всего с 1 января 2007 года с 13 % до 15 % возрастет ставка налога на доходы физических лиц. Напомним: согласно пункту 22.3 статьи 22 Закона, с 1 января 2004 года по 31 декабря 2006 года ставка указанного налога составляла 13 % от объекта налогообложения. Как и ранее, по ставке 5 % будут облагаться инвестиционный доход, выплачиваемый компанией, которая управляет активами института совместного инвестирования; доход от ипотечного сертификата и сертификата фонда операций с недвижимостью; доход, выплачиваемый управителем фонда финансирования строительства и доход участника фонда банковского управления. По ставке 30 % будут облагаться выигрыши и призы (кроме выигрышей в государственную лотерею в денежном выражении).
С 1 января 2007 года вступят в силу нормы Закона Украины «О внесении изменений в Закон Украины «О налоге на доходы физических лиц» по налогообложению наследства» от 19 января 2006 года. Несмотря на свое название, этот Закон регулирует вопросы налогообложения операций по продаже недвижимости, движимого имущества, налогообложение наследства и подарков.
Так, с 1 января 2007 года не будет облагаться налогом доход от продажи жилого дома, квартиры или ее части, комнаты, садового домика при соблюдении двух условий: (i) продажа должна осуществляться не чаще одного раза в течение налогового года; (ii) общая площадь объекта купли-продажи не должна превышать 100 м2. Если площадь объекта недвижимости превышает 100 м2, часть дохода, пропорциональная сумме такого превышения, облагается налогом по ставке 1 % от стоимости объекта недвижимости. Если налогоплательщик в течение налогового года продает более одного из указанных объектов недвижимости или объект незавершенного строительства, доход от продажи будет облагаться по ставке 5 %.
Доход от продажи объекта недвижимости определяется, исходя из цены, указанной в договоре купли-продажи, но не ниже оценочной стоимости такого имущества. Оценочная стоимость будет определяться органом, уполномоченным осуществлять оценку в соответствии с законодательством. До 31 января 2006 года определять оценочную стоимость мог только государственный орган. Согласно статье 5 Закона Украины «Об оценке имущества, имущественных прав и профессиональной оценочной деятельности на Украине» от 12 июля 2001 года, субъектами оценочной деятельности являются органы государственной власти и органы местного самоуправления, получившие полномочия на осуществление оценочной деятельности в процессе выполнения функций по управлению и распоряжению государственным имуществом и/или имуществом коммунальной собственности, в составе которых работают оценщики.
Согласно изменениям, сумма налога с дохода от продажи недвижимости уплачивается одной из сторон договора или обеими сторонами до момента нотариального удостоверения договора купли-продажи. Сумма налога, подлежащего уплате, определяется налоговым агентом, которым является нотариус, удостоверяющий договор. Закон дополнен положением, согласно которому доход от продажи недвижимости физическими лицами — нерезидентами, облагается налогом в порядке, предусмотренном для резидентов. Следовательно, условия, при которых доход от продажи недвижимости освобождается от налогообложения, с 1 января 2007 года будут справедливы для физических лиц — нерезидентов.
С 1 января 2007 года доходы от продажи не чаще одного раза в течение налогового года движимого имущества (легкового автомобиля, мотоцикла, мотороллера или моторного (парусного) судна) будут облагаться по ставке 1 % от стоимости объекта движимого имущества при условии уплаты продавцом в бюджет государственной пошлины или платы нотариусу до момента нотариального удостоверения договора. Доход, полученный от продажи более одного из указанных объектов движимого имущества, будет облагаться налогом по ставке 15 %.
Упрощен порядок налогообложения наследства. С 1 января 2007 года наследство, полученное членами семьи первой степени родства (а таковыми являются родители наследодателя, родители мужа или жены; муж или жена наследодателя; дети (в том числе усыновленные) наследодателя, его мужа или жены), облагается налогом по ставке 0 % независимо от объекта наследования. Наследство, полученное всеми остальными лицами, будет облагаться налогом по ставке 5 % независимо от объекта наследства. Законом исключена норма (пункт 13.3 статьи 13), предусматривающая налогообложение наследства в виде платы за пользование объектами интеллектуальной собственности (в том числе роялти) по ставке 15 %, а если наследодателем такого наследства является нерезидент — по ставке 30 %. В то же время продолжает действовать норма, согласно которой, если наследодателем является нерезидент, ставка налога составляет 30 % независимо от объекта наследства.
Законом предусмотрено применение ставки налога 0 % в случае, если наследником является инвалид первой группы, ребенок-сирота или ребенок, лишенный родительского попечения, и объектом наследования является объект недвижимого имущества, объект движимого имущества или денежные средства, в том числе на депозитах, ипотечные сертификаты и сертификаты фонда операций с недвижимостью.
Законом расширен перечень сделок по дарению, не подлежащих налогообложению. Так, с 1 января 2007 года не будут облагаться налогом средства или имущество, подаренные одним из супругов другому супругу, в пределах их части совместной долевой или общей совместной собственности, а также родителями детям, в том числе, зачатым при жизни и рожденным после, и детьми родителям, в пределах их части общей долевой собственности в соответствии с законом.
Земельные правоотношения
Напомним, что, согласно пункту 15 Переходных положений Земельного кодекса (ЗК) Украины, граждане и юридические лица, в собственности которых находятся земельные участки для ведения крестьянского (фермерского) хозяйства и другого товарного сельскохозяйственного производства, а также граждане Украины, являющиеся собственниками земельных долей (паев), не вправе до 1 января 2007 года продавать или иным способом отчуждать принадлежащие им земельные участки (паи), кроме передачи их по наследству и при изъятии земельных участков для общественных нужд. Кроме того, до 1 января 2007 года запрещена передача права на земельный участок (пай) в уставные фонды хозяйственных обществ (пункт 14 Переходных положений ЗК Украины).
Следует отметить, что 12 сентября 2006 года в Верховном Совете Украины был зарегистрирован проект Закона Украины № 1037-1 «О внесении изменений в Земельный кодекс Украины» (относительно запрещения продажи земель сельскохозяйственного назначения до принятия соответствующих законодательных актов). Указанным законопроектом предлагается продлить запрет на передачу прав на земельные участки в уставные фонды хозяйственных обществ до 1 января 2008 года, равно как и мораторий на продажу (отчуждение) земельных участков для ведения крестьянского (фермерского) хозяйства и другого товарного сельскохозяйственного производства.
3 октября 2006 года Верховный Совет Украины 358 голосами «за» принял законопроект № 1037-1 в первом чтении. Анализируя этот акт, нельзя не заметить, что пункт 15 предлагается дополнить еще одним «исключением из правила». В частности, кроме права передавать земельные участки сельскохозяйственного назначения по наследству и изымать их для общественных нужд, законопроектом предлагается разрешить обменивать такие земельные участки на другие земельные участки в соответствии с законом. Кроме того, законопроектом предусмотрено, что купля-продажа и отчуждение земельных участков сельскохозяйственного назначения вводится с 1 января 2008 года при условии вступления в силу законов о государственном земельном кадастре и о рынке земли.
12 декабря 2006 года Верховный Совет Украины после бурного обсуждения законопроекта № 1037-1 в сессионном зале не принял его во втором чтении («за» проголосовали 192 народных депутата).
19 декабря 2006 года Верховный Совет Украины 354 голосами «за» проголосовал за продление моратория на продажу земли сельскохозяйственного назначения. Законом также не допускается до 1 января 2008 года купля-продажа или отчуждение другим способом земельных участков, изменение целевого назначения использования земельных участков, находящихся в собственности граждан и юридических лиц для ведения товарного сельскохозяйственного производства, земельных участков, выделенных в натуре (на местности) собственникам земельных долей (паев) для ведения личного крестьянского хозяйства, а также земельных долей (паев), кроме передачи их по наследству, обмена земельного участка на другой земельный участок в соответствии с законом.
Законом от 30 ноября 2006 года внесены изменения в Закон Украины «О плате за землю» от 3 июля 1992 года (Закон о плате за землю). Изменения касаются освобождения от уплаты земельного налога так называемых объектов социальной инфраструктуры.
Напомним, что Законом о плате за землю (статья 12) определены субъекты, освобождаемые от уплаты земельного налога. К их числу отнесены отечественные учреждения культуры, науки, образования, здравоохранения, социального обеспечения, физической культуры и спорта и спортивные сооружения, используемые ими по целевому назначению, в том числе студенческие базы, лагеря отдыха и структурные подразделения высшего учебного заведения, обеспечивающие деятельность такого заведения. На протяжении 2006 года льготой по уплате земельного налога пользовались только бюджетные организации, содержащиеся за счет местного или государственного бюджетов; общественные организации инвалидов, их предприятия и организации, учреждения физической культуры и спорта, а также спортивные базы олимпийской и параолимпийской подготовки согласно перечню, утвержденному Кабинетом Министров Украины (см. статью 72 Закона Украины «О Государственном бюджете Украины на 2006 год» от 20 декабря 2005 года).
С 1 января 2007 года уплачивать земельный налог не будут только отечественные учреждения культуры, науки, образования, здравоохранения, социального обеспечения, физической культуры и спорта, которые полностью содержатся за счет средств государственного или местных бюджетов (см. пункт 5 раздела I Закона об изменениях).
Как видим, 2007 год готовит немало нововведений, поэтому не вызывает сомнений тот факт, что юристы не останутся без работы.
Волков Артем — юрист юридической фирмы «АНК», г. Одесса
