Игра по новым правилам: налог на офшоры

Офшоры впали в немилость

1 сентября вступил в силу подписанный президентом   Виктором Януковичем  31 июля весьма спорный закон  «О трансфертном ценообразовании» , принятый 4 июля парламентом. Принятие закона в парламенте балансировало на грани: «за» проголосовал  231  народный депутат при необходимых  226 .

Законопроект был разработан Миндоходов и впервые предусматривал   процедуру борьбы с выводом прибыли  в  офшоры и страны с низким уровнем налогообложения .

Налоговый контроль за трансфертным ценообразованием (ТЦ) основывается на принципе   «вытянутой руки»  ( Arm’s length principle ) — международном стандарте, согласованном государствами-членами Организации экономического сотрудничества и развития (ОЭСР) в качестве рекомендуемого к использованию по установлению трансфертных цен для налоговых нужд.

Компромиссная редакция , выработанная в процессе диалога парламентариев с Миндоходов, существенно  лучше , нежели принятая в первом чтении,  учитывает многие комментарии бизнеса  и разрешает многие его опасения. Впрочем, Миндоходов в ходе прохождения законопроекта в парламенте смогло отстоять практически все ключевые нормы документа.

В целом закон предусматривает такие нормы:

• контроль налоговиками соответствия цен  в операциях между связанными лицами;
• сделки между зависимыми лицами внутри страны будут контролироваться только в том случае, если одна из сторон имеет убытки, пользуется специальными режимами налогообложения  или налоговыми льготами;
• штрафы  за неподачу отчета, документации или первичных документов в размере 5%  от общей суммы контролируемых операций и 100  минимальных зарплат за неподачу документации по ТЦ;
• контроль за ТЦ осуществляется при проведении операций с одним контрагентом на сумму более 50 млн грн  в год: между связанными лицами или между лицами, хотя бы одно из которых расположено в юрисдикции, где ставка корпоративного налога на прибыль на 5%  и более ниже, чем в Украине.

При этом внедряется добровольность применения механизма отклонения от рыночных цен на  5%   аграриями ,  металлургами  и химиками. То есть под усиленное внимание контролирующих органов попадут сделки с украинскими предприятиями, использующими льготные режимы налогообложения ( сельскохозяйственные предприятия на фиксированном сельскохозяйственном налоге, предприятия IT-индустрии).

Для   контроля  за ТЦ будут использоваться пять методов: сравнительной неконтролируемой цены (аналогов продажи), цены перепродажи, издержки плюс, чистой прибыли и распределения прибыли.

Налогоплательщики  вместе с годовой декларацией налога на прибыль будут подавать отчет  о проведенных ими в течение календарного года контролируемых операциях.

«Украина явно запоздала с введением ТЦ. Это  нужно было делать еще 10 лет назад . А теперь получается, что Украине нужно спешить за другими странами. Мировая экономика все больше и больше структурируется. Все меньше остается места для „серого“ импорта и экспорта.

И если Украина хочет, чтобы ее принимали всерьез, нужно, чтобы ее воспринимали как страну с  понятными ценами . Хотя требования о ТЦ нет в договоре об ассоциации с ЕС, но во многом это необходимо было сделать, чтобы не было со стороны ЕС претензий к нерыночным ценам на украинские товары» , — отмечает президент Украинского аналитического центра  Александр Охрименко .

По словам партнера, руководителя налоговой практики аудиторско-консалтинговой компании «Baker Tilly Украина»   Рустама Вахитова , рано или поздно такой закон должен был появиться, это  был только вопрос времени .

«Иначе украинские налоговые органы придумали бы свои, нестандартные методы борьбы с выводом прибыли за пределы страны, а так они будут использовать уже проверенный инструментарий. В ЕС правила трансфертного ценообразования существуют уже 20 лет, а Россия имплементировала их больше двух лет назад» , — отмечает эксперт.

Принятый закон соответствует принятой международной практике. Кроме того, в Европе уже практически создана система, обеспечивающая свободный доступ налоговиков к операциям в большинстве юрисдикций, включая офшорные. В Украине   пороговой суммой дохода для контроля трансфертных цен является 50 млн грн .

Примечательно, что  страны ОЭСР  намерены  радикально пересмотреть систему налоговых соглашений  и схему борьбы с уходом крупных компаний от уплаты налогов.

Так, согласно плану действий, в 2014-2015 гг. международные корпорации должны начать отчитываться по объемам доходов и уплаченных налогов  по месту фактической деятельности. Пересмотру подлежит и стандарт раскрытия информации: от обмена данными по запросу до автоматической передачи налоговых сведений. Это призвано упростить выявление схем налоговой оптимизации. Судя по всему, Украина также присоединится к этому соглашению.

В глобальном исследовании ТЦ  компании EY (бывшая Ernst&Young) отмечается, что международные компании работают над выполнением многочисленных и изменчивых правил ТЦ с тем, чтобы избежать двойного налогообложения.

« Для достижения поставленной цели им следует проявить инициативу в подготовке документации, мониторинге изменений [правил] в разных странах, совершенствовании технологий для ускорения анализа финансовых результатов» , — отмечает  Томас Борстелл , глава международного направления услуг EY в области ТЦ.

За и против

Экспертный анализ отдельных статей закона показывает как плюсы, так и минусы документа. К  позитивным  можно отнести следующие:

•   защита украинского бизнеса от антидемпинговых обвинений , что расширяет сферы сбыта продукции и позволяет выходить на новые рынки сбыта, такие как ЕС или США; • пополнение госбюджета  и препятствование оттоку налогооблагаемой прибыли за рубеж и в офшоры в частности; • упрощение документооборота  крупных компаний (крупные налогоплательщики обязаны предоставлять расширенную информацию по контролируемым операциям не до 1 мая, а в течение двух месяцев с момента получения запроса); • декриминализация отдельных сфер экономики  и уменьшение влияния олигархических групп в стране; • не нужно будет вести отдельный учет  для целей контроля за ТЦ, бизнес имеет возможность определять показатели рентабельности на выбор — по национальным или по международным стандартам бухучета и финансовой отчетности.

К  негативным  нормам закона можно отнести:

•   нарушен принцип стабильности  налогового законодательства, т. е. изменения вносятся меньше, чем за шесть месяцев до начала нового бюджетного года, в котором новые нормы должны заработать; • такая практика   используется  далеко  не во всех странах ; • бизнес не успел подготовиться  к действию закона, равно как и власть не успела принять все необходимые подзаконные акты; • сроки введения (с 1 сентября) создают неопределенность для бизнеса  (за какой период подавать отчетность по новым правилам в 2014-м: за период с 1 сентября по конец года (период действия новых правил) или за весь календарный 2013 год; неясно, будет ли  5%  от ставки налога на прибыль «минусоваться» от  19%  сейчас или от  16%  с 2014-го ); • дополнительные финансовые затраты  со стороны налогоплательщиков.

«Новый закон  изменил правила  определения обычных цен для контролируемых операций и возложил на плательщиков налогов, которые осуществляют подобные операции, дополнительные обязанности по подготовке отчетности и документов, подтверждающих уровень обычных цен, что, в свою очередь, будет требовать привлечения серьезного трудового ресурса и дополнительных финансовых затрат» , — считает руководитель аналитического департамента ИГ «АРТ Капитал» Игорь Путилин .

О том, что не все в законопроекте «доведено до ума», признают и во власти. У краинский союз промышленников и предпринимателей (УСПП)  совместно с  Советом по вопросам стимулирования инвестиций и предпринимательской деятельности при Миндоходов  будут вести мониторинг действия закона и пытаться оперативно реагировать на все замечания добросовестных налогоплательщиков.

«Любой закон требует времени для адаптации к практике. Самый большой риск — это  конфликт между бизнесом и налоговой , какую цену считать справедливой. Зарубежом есть четкие параметры этих цен, которые можно всегда сравнить или с каталогами, или с биржевой котировкой, у нас этого нет, и это может приводить к бесконечным спорам и конфликтам.

В идеальном варианте наши отраслевые ассоциации, как это делают в странах ЕС, должны на себя взять обязательства по обобщению и систематизации рыночных цен на товары, которые подпадают под ТЦ» , — поясняет Александр Охрименко.

«С точки зрения скорости внедрения закона, имело бы смысл дать компаниям больше времени на адаптацию к новым правилам, а не два месяца» , — говорит Рустам Вахитов.

Игорь Путилин, в свою очередь, подчеркивает, для сохранения   конкурентоспособности украинской налоговой системы закон о ТЦ требует существенной доработки в части налогового администрирования.  Закон обязывает налогоплательщиков предоставлять огромный массив информации относительно своих хозяйственных операций, в частности, операций со связанными лицами, перечень которых был значительно расширен законом.

Эффект действия закона подсчитать пока сложно, но Миндоходов первоначально рассчитывало, что он принесет   бюджету  дополнительно  20 млрд грн  в течение трех лет.

По мнению Александра Охрименко,   первые результаты  от принятия закона можно наблюдать уже  осенью , а полноценные изменения — через три года.

Оценивая выгоды от внедрения проекта, эксперт спрогнозировал, что к концу года украинский бюджет получит   1 млрд грн , а в будущем при правильной политике Миндоходов среднегодовой доход дойдет до  20-25 млрд грн .

«Данный закон будет препятствовать оттоку налогооблагаемой прибыли за рубеж и поэтому может иметь положительное влияние на экономику Украины. Положительный эффект, который рассчитало Миндоходов (20 млрд грн), может оказаться значительно выше», — считает Игорь Путилин.

Впрочем, по мнению Рустама Вахитова, для достижения 20-25 млрд грн в год налоговым органам придется найти раз в пять больше налогооблагаемой прибыли.   «Мне кажется, что масштабы доначислений не будут настолько серьезны и таких показателей сложно будет достичь. Реальный эффект для госбюджета будет существенно ниже» , — резюмирует эксперт.

Безусловно, вступивший в силу законопроект не решит всех проблем с нелегальным оттоком капитала из страны. А его внедрение может создать достаточно большое количество трудностей не только для компаний, которые практикуют различные схемы уклонения от налогов, но и для добросовестного бизнеса. Тем не менее главной задачей документа является вывод капитала из тени, как следствие — обеспечение реального роста экономики, что, в свою очередь, благоприятно отразится не только на бюджете Украины, но и на благосостоянии ее граждан.