Как в налоговом учете отражается получение и возврат аванса по договору аренды

В ответе ГНИ говорится, что согласно статье 546 Гражданского кодекса Украины (ГКУ) выполнение обязательства может обеспечиваться задатком.

Статья 570 ГКУ определяет, что задатком является денежная сумма или движимое имущество, которое выдается кредитору должником в счет причитающихся с него по договору платежей, в подтверждение обязательства и в обеспечение его исполнения. Если не будет установлено, что сумма, уплаченная в счет причитающихся с должника платежей, является задатком, она считается авансом.

Если нарушение обязательства произошло по вине должника, задаток остается у кредитора . Если нарушение обязательства произошло по вине кредитора, он обязан вернуть должнику задаток и дополнительно уплатить сумму в размере задатка или его стоимости. Сторона, виновная в нарушении обязательства, должна возместить другой стороне убытки в сумме, на которую они превышают размер (стоимость) задатка, если иное не установлено договором. В случае прекращения обязательства до начала его выполнения или вследствие невозможности его выполнения задаток подлежит возврату.

Согласно пункту 135.1 статьи 135 Налогового кодекса Украины (НКУ) доходы, которые учитываются при исчислении объекта налогообложения, включаются в доходы отчетного периода по дате, определенной в соответствии со статьей 137, и состоят из дохода от операционной деятельности и других доходов, которые определяются в соответствии с пунктом 135.5, за исключением доходов, определенных в пункте 135.3 и в статье 136 НКУ.

Для определения объекта налогообложения не учитываются сумма предоплаты и авансов, полученная в счет оплаты товаров, выполненных работ, оказанных услуг.

Пунктом 137.11 статьи 137 НКУ определено, что датой получения доходов в виде арендных / лизинговых платежей (без учета части лизингового платежа, который предоставляется в счет компенсации части стоимости объекта финансового лизинга) за имущество, которое передано налогоплательщиком в аренду / лизинг, лицензионных платежей (в том числе роялти) за пользование объектами интеллектуальной собственности является дата начисления таких доходов, установленная в соответствии с условиями заключенных договоров.

Датой получения других доходов является дата их возникновения согласно положениям (стандартам) бухгалтерского учета, если иное не предусмотрено нормами раздела III НКУ.

Согласно пункту 6 Положения (стандарта) бухгалтерского учета 15 "Доход" (утвержден приказом Министерства финансов Украины от 29.11.1999 № 290), не признаются доходами следующие поступления от других лиц: сумма предварительной оплаты продукции (товаров, работ, услуг) и сумма аванса в счет оплаты продукции (товаров, работ, услуг), сумма задатка под залог или в погашение ссуды, если это предусмотрено соответствующим договором.

С учетом изложенного, в налоговой сообщили, что сумма гарантийного платежа, полученная налогоплательщиком - арендодателем в соответствии с условиями договора аренды, не включается в доходы и соответственно при ее возврате арендатору плательщик налога - арендодатель не учитывает такие средства в составе расходов.

Вместе с этим, если по вине арендатора состоялось нарушение обязательства и сумма гарантийного взноса остается у плательщика налога - арендодателя, то он должен такую ​​сумму включить в доходы в отчетном налоговом периоде, в котором произошло нарушение обязательств арендатором, за исключением случая зачисления гарантийного платежа в счет начисленных арендных платежей.