Как Зона свободной торговли с ЕС может изменить налоговое законодательство Украины

Украина стоит на пороге нового этапа евроинтеграции — подписания договора о создании Зоны свободной торговли.

Если посмотреть на возможность создания ЗТС с Евросоюзом с практической точки зрения, то необходимо учитывать тот факт, что договор предусматривает постепенное приближение законодательства Украины к нормам ЕС, в том числе адаптацию системы налогообложения. Согласно приложению к главе 4 Соглашения, Украина обязана в течении 5 лет изменить налоговый кодекс в соответствии с директивами ЕС. Например, в Европе действует единая система непрямых налогов, и если мы намерены вести дела в ЗТС, придется к ней присоединиться.

Резиденты и нерезиденты при уплате НДС

В директивах ЕС термины "резидент" и "нерезидент" просто отсутствуют — налоги платит тот, кто ведет деятельность на территории Союза, грубо говоря — резидент ЕС, а так же нерезидент, который там постоянно работает. Местом реализации услуг, по законам ЕС, является местонахождение заказчика, то есть в случае предоставления услуг за границу НДС будет взиматься в стране заказчика. Так, в ситуации, когда услуги из ЕС предоставляет нерезидент, он не будет платить НДС, а отчетность по уплате должен будет предоставить заказчик. Однако и заказчик в итоге не заплатит НДС, так как действующая в ЕС система reverse charge, или механизм обратных отчислений, позволяет вычесть его из общей суммы налога.

Сниженные ставки НДС

В ЕС действует стандартная ставка НДС, которая не может быть не ниже 15%, и пониженная — не менее 5%. Кроме того, существует четкий перечень товаров и услуг, на которые пониженная ставка может распространяться. На сегодняшний день в НК Украины нет понятия "пониженная ставка", но есть ряд операций, которые освобождаются от уплаты налога вообще. Если говорить языком ЕС, у нас действует пониженная ставка на уровне 0%. Частично такие операции в ЕС имеют право на бюджетное возмещение, что по сути является аналогом нулевой ставки. Однако украинский налоговый кодекс предполагает освобождение он уплаты НДС некоторых операций, по которым 2006/112/ЕС предусматривает пониженную ставку — например, поставки технических средств для реабилитации, их сервис и ремонт, поставки изделий специального и медицинского назначения (инвалидных кресел, протезов и т.д.) и товаров и питания для грудных детей. При этом не совсем ясно, каким образом при единой системе НДС удастся сохранить налоговые льготы аграриям — директива предполагает возможность взимать с них налог по заниженной ставке, но не дает им тех преференций, которые прописаны в НК Украины.

Подакцизные товары

В целом Налоговый Кодекс соответствует директивам ЕС об уплате акцизного налога, однако в состав подакцизных товаров, в отличие от УНК, в ЕС не входят автомобили, зато входит электроэнергия. К тому же ставки акцизов на алкоголь и табак в Украине значительно ниже чем в ЕС, и хотя они постепенно повышаются, дотянуть их до европейских будет не просто — например, текущая ставка на сигареты с фильтром составляет 184,4 грн за 1000 шт., что в 3,4 раза меньше, чем в ЕС. Согласно директиве, акцизный сбор должен составлять не менее 57% от розничной цены и не меньше 64 евро за 1000 шт.

Что касается энергетических продуктов, у нас электроэнергия, кокс и уголь не являются объектом налогообложения. Согласно же директивы ЕС от 27.10.2003 под акцизное налогообложение попадают нефтепродукты, природный газ, уголь и электроэнергия, за исключением тех случаев, когда эти продукты используются в качестве сырья для металлургической промышленности или получения редких металлов. Сниженные акцизные ставки или освобождение от них предоставляются так же в случае использования энергопродуктов в сфере сельского хозяйства, транспортного сообщения, обеспечения работы карет скорой помощи, энергоемкого производства, а также для благотворительных организаций. Это может означать повышение цен на электроэнергию для населения, при том что на другом крупном потребителе электроэнергии, металлургической отрасли, это не отразится.

Отличия в налоговом законодательстве

НК Украины Директивы ЕС

Эти изменения могут стать реальными в результате подписания Соглашения об Ассоциации с ЕС. Ранее европейский комиссар по вопросам расширения и Европейской политики соседства Штефан Фюле сообщал, что это может произойти в ноябре в рамках саммита Восточного партнерства в Вильнюсе.

Автор: Мария Стасенко