Разъяснения налогового законодательства. Какими они должны быть
По результатам обобщения запросов по вопросам налогообложения, которые проводятся контролирующими органами, центральный (руководящий) орган контролирующего органа выдает обобщающее налоговое разъяснение, которым имеют право пользоваться все налогоплательщики при начислении суммы налоговых обязательств и во время проведения ими апелляционных процедур. Вместе с этим, налоговые разъяснения не являются нормативно-правовыми актами, потому не должны устанавливать новые правовые нормы и создавать юридические последствия. Однако достаточно часто в налоговых разъяснениях, которые предоставляются контролирующими органами, содержатся новые правовые нормы, которые противоречат действующему законодательству.
Так, практика применения положений ст. 4 ЗУ "О порядке погашения обязательств налогоплательщиков перед бюджетами и государственными целевыми фондами" показала, что нечеткость в определении правовой природы налоговых разъяснений и регламентации вопроса предоставления налоговых разъяснений приводит к созданию противоречий и несогласованностей между налогоплательщиками и контролирующими органами. Подпунктом "г" подпункта 4.4.2 п. 4.4 ст. 4 ЗУ "О порядке погашения обязательств налогоплательщиков перед бюджетами и государственными целевыми фондами" установлено, что налоговое разъяснение является официальным пониманием отдельных положений налогового законодательства контролирующими органами в пределах их компетенции, которое используется при обосновании их решений во время проведения апелляционных процедур. Налоговыми разъяснениями считаются любые ответы контролирующего органа на запросы заинтересованных лиц по вопросам налогообложения. Налоговое разъяснение, предоставленное контролирующим органом высшего уровня, имеет приоритет над налоговыми разъяснениями подчиненных ему контролирующих органов. Налоговое разъяснение центрального налогового органа имеет приоритет над налоговыми разъяснениями, выданными другими контролирующими органами.
Вышеупомянутые положения предоставляют право контролирующим органам предоставлять налоговые разъяснения в пределах их компетенции без согласования с другими государственными органами, ответственными за обеспечение единой государственной налоговой и регуляторной политики, которая часто приводит к возникновению новых правовых норм в противоречие действующему законодательству, что способствует возникновению нарушений интересов налогоплательщиков.
Учитывая изложенное, внедрение действенного механизма разъяснения налогового законодательства для обеспечения соблюдения прав налогоплательщиков требует наличия положений, согласно которым налоговое разъяснение не может устанавливать новые правовые нормы. Указанное дополнение позволит избежать внедрения контролирующими органами новых правовых норм при предоставлении налоговых разъяснений. Обобщающее налоговое разъяснение, которое утверждается центральным (руководящим) органом контролирующего органа, следует согласовывать с Министерством финансов Украины, а также Государственным комитетом Украины по вопросам регуляторной политики и предпринимательства в части налоговых разъяснений относительно налогообложения субъектов ведения хозяйства. Такие предложения, по нашему мнению, следует учесть при разработке проекта Налогового кодекса Украины.
