Выплаты по договорам страхования имущества заемщика не должны облагаться налогом

Ассоциация "Украинский Кредитно-Банковский Союз" инициирует решение ряда проблем практического применения налогового законодательства, которые возникают в деятельности финансово-кредитных учреждений в процессе кредитования. Соответствующие предложения УКБС внесены на рассмотрение Общественного совета при Государственной налоговой службе.

В частности, УКБС  отмечает необходимость урегулирования вопроса о правомерности удержания налога с доходов физлиц при направлении сумм страхового возмещения на счет банка для погашения кредитной задолженности должника. А также выполнение банком при этом функций налогового агента физического лица.

Так, налоговики настаивают, что суммы страхового возмещения, поступающие от страховых компаний по договорам страхования имущества заемщика, в которых банк определен выгодоприобретателем, подлежат обложению налогом на доходы физических лиц, как дополнительное благо. Если договором страхования предусмотрено, что при наступлении страхового случая с автомобилем, который является залогом под финансовый кредит, выданный физлицу на его приобретение, банк является выгодоприобретателем относительно страхового возмещения, то выплата такого возмещения является расчетами между субъектами хозяйствования и не является доходом физлица - залогодателя. При этом, страховая компания не является налоговым агентом по выплачиваемых банку суммах страхового возмещения. В то же время, если в дальнейшем банк будет направлять полученные суммы страхового возмещения на выплату (предоставление в неденежной форме) дохода физлицам - залогодателям, то банк, как налоговый агент, должен удержать с такого дохода налог.

Эксперты УКБС не согласны с таким выводом, замечая, что банк, направляя полученную сумму страхового возмещения на погашение кредита, проводит расчеты не со страховой компанией, а регулирует вопрос с погашением долга по кредиту своего заемщика. При этом, страховое возмещение согласно Налоговому кодексу не определено доходом физического лица (пп. 165.1.27 НК).

Также НК не определяет банки налоговыми агентами относительно сумм страхового возмещения, поэтому они и не должны выполнять функцию налогового агента в части удержания налога, перечисления в бюджет и представления отчетности по форме 1ДФ. Ведь банки не начисляют доход физлицам, а осуществляют операцию по погашению кредитной задолженности заемщиков средствами за счет сумм страхового возмещения, полученных от страховой компании, (средства) физлица самостоятельно накопили в течение страхового периода (путем уплаты страховых платежей).

Данная позиция подтверждена и Высшим административным судом (постановление от 12.07.2012 №К-1098/10), который отметил, что страховое возмещение не является ни подарком, ни дополнительным благом физического лица, и банк не является налоговым агентом в отношении физических лиц - заемщиков , которые получили кредит в этом банковском учреждении.

"Позиция ГНС приводит к увеличению финансовой нагрузки на неплатежеспособных заемщиков, поскольку суммы страхового возмещения, которые направляются на погашение их долга, уменьшаются на сумму подоходного налога, - отмечает генеральный директор УКБС Галина Олифер. - Это углубляет и убытки банковской системы, вызванные невыполнением должниками своих обязательств. Так, объем просроченной задолженности по кредитам на 1 декабря 2012 года по данным НБУ  составлял 77,7 млрд гривен или 9,4% кредитного портфеля. При этом объем кредитов, предоставленных физическим лицам составлял 162,5 млрд гривен, или 20% кредитного портфеля".